זיכוי מעבירות על חוק מע"מ בהיעדר כוונה פלילית

אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח)  eli-doron@taxlawyers.co.il

בית המשפט השלום בחיפה, זיכה נאשמים-חברה לשירותי טלוויזיה ומנהלה מכל סעיפי האישום המייחסים להם כוונה פלילית נדרשת לביצוע עבירות על חוק מס ערך מוסף(מדובר ב- 7 סעיפי אישום המייחסים להם כ - 55 עבירות בתקופות שונות), בת"פ 5255/01 מע"מ חיפה נגד אמטלרן שירותי טלויזיה בע"מ וארז אברהם.
 
בית המשפט הרשיע את החברה(להלן-הנאשמת) ומנהלה(להלן-הנאשם) בעבירה על סעיף אישום אחד , המייחס להם עבירות של אי הגשת דוחות למע"מ במועד.

מנהל החברה יוצג ע"י הסנגוריה הציבורית באמצעות משרד עורכי דין דורון,טיקוצקי,עמיר מזרחי.
 
כנגד הנאשמים הוגש כתב אישום המייחס להם עבירות שונות על החוק, בהן עבירות של הגשת דו"חות כוזבים למע"מ במזיד או בכוונה להתחמק מתשלום מס, ניכוי מס תשומות מבלי שיש לגביו חשבוניות כדין במטרה או כוונה להתחמק מתשלום מס (נטען כי במעשיה אלו התחמקה הנאשמת באמצעות הנאשם מתשלום מס בסך 290,311 ₪), וכן אי הגשת דו"חות תקופתיים לרשויות מע"מ במועד. בנוסף הגישו הנאשמים דו"חות במסגרת הסדר תשלומים אך לא שולם בגינם החוב.
 
המאשימה בסיכומיה ובכתב האישום טענה בין השאר כי הנאשמים פעלו בזדון ובכוונה להתחמק להשתמט מתשלום המס.
 
לטענת המאשימה הנאשם ידע על ההפרשים בדיווחים עוד טרם הביקורת, דבר אשר מחזק את טענתה כי הנאשם ידע כי הינו מדווח בשם הנאשמת דיווחים לא נכונים למאשימה.
 
טענה נוספת הייתה כי מאחר ולא היה לנאשם כסף לשלם למאשימה, עשה את חישוב הסכום האמיתי עליו יש לדווח למע"מ בדוחותיו התקופתיים, אך בפועל רשם רק את הסכום אותו רצה לשלם באותו חודש.
 
ב"כ המאשימה טענה עוד כי הנאשם פעל בחוסר תום לב בעובדה כי לא יידע את רו"ח בהפרשים ובמעשיו ובכך קיימת ראייה נוספת לכך שהנאשם ידע כי הוא עובר על החוק וניסה להסתיר זאת.
 
לטענת המאשימה במידה ולא הייתה פניה מצידה לערוך ביקורת בנאשמת לא היה הנאשם טורח להגיש דו"חות מתקנים או ליידע את המאשימה כי משנת1997 הנו מגיש דו"חות כוזבים.
 
לבסוף, טענה המאשימה כי היא הוכיחה את ביצוע העבירות ע"י הנאשמים וכי על בית המשפט להרשיעם ע"פ החוק בעבירות של כוונה להתחמק או להשתמט מתשלום מס.
 
מנגד טען ב"כ הנאשם בסיכומיו כי המאשימה הסתפקה בציון היסוד העובדתי של העבירות בלבד ונמנעה מלציין לגביהם את היסוד הנפשי של העבירה.
 
טענה נוספת של הנאשמים כי הואיל וטרם הוכרע הדין בעניינם, יוצא כי את הנטל להוכחת היסוד הנפשי המוגבר של "כוונה מיוחדת" יש להחיל על כל העבירות, לרבות אלו המיוחסות לנאשמים תיקונו של החוק. סעיף 5 לחוק העונשין, תשל"ז-1977 מתייחס למקרים שבהם חל שינוי בהגדרה של נורמה פלילית לאחר מועד ביצוע העבירה. עיון בסעיף דנא מראה כי בנסיבות המקרה שבפנינו הרי לאחר תיקון חוק מע"מ לא ניתן לצורך ההכרעה בתיק זה להמשיך ולהתייחס לשתי רמות שונות של מחשבה פלילית ומכאן שיש לבחור את היסוד הנפשי המחמיר שהוא למעשה המקל עם הנאשמים שכן כל עוד לא תעמוד המאשימה בנטל להוכיחו, תשמר חזקת החפות העומדת לנאשמים.
 
בנוסף טוען ב"כ הנאשם כי הנתונים בספרי הנהלת החשבונות (כרטסות) של החברה שיקפו את מכלול פעילותה האמיתית של החברה ,לרבות חובותיה לרשויות מע"מ, עובדה אשר שוללת את קיומו של יסוד נפשי של "כוונה מיוחדת" להסתיר ו/או להחביא מרשויות מע"מ את מצבה החשבונאי האמיתי של החברה. לטענת הנאשם, מכלול הראיות אשר הוצגו ע"י המאשימה מוכיחות דווקא כי הנאשם לא התכוון להסתיר ו/או לרמות ו/או להתחמק מתשלום מס, שכן עצם העובדה כי הרישומים בספרים היו מדויקים, הרי ברי שלא הייתה כל אפשרות או כוונה להעלים מס בסוף השנה, כל הפעולות שנעשו על ידי הנאשם נעשו בכוונה להסדיר את העניין עם רו"ח.
 
כמו כן טען ב"כ הנאשם כי קיימת טענה נוספת שלא נסתרה ע"י המאשימה לפיה דיווחי הנאשמת לרשויות מס ההכנסה כללו את ההפרשים והעידו על החובות לרשויות מע"מ, דבר אשר מעיד אף הוא על תום ליבו של הנאשם
 
כמו כן טען הנאשם כי עשה ככל יכולתו על מנת לשלם את חובות החברה לרשויות מע"מ,לרבות ערבותו באופן אישי לכל חובות החברה, דבר אשר הוביל אותו לקריסה באופן אישי הן כלכלית, הן משפחתית והן בריאותית. לטענתו הוא עמד בקשר ישיר ורציף עם פקידי מע"מ, ביקש להגיע להסדרים שבחלקם הצליח לעמוד ולשלם ובחלקם כשל מלעמוד בתשלומם.
 
בית המשפט הנכבד אימץ את מרבית טענות הנאשמים בהכרעת הדין שם נקבע, בין השאר, כי עיקרה של המחלוקת נשוא תיק זה הנה התחקות אחר מחשבתו וצפונות ליבו של הנאשם כמנהלה ואורגנה של הנאשמת, דהיינו המחלוקת המרכזית שבין הצדדים הנה האם הייתה לנאשמים הכוונה בפלילית הנדרשת לשם הרשעה בעבירות של התחמקות או השתמטות מתשלום מס, וכי בפועל אין מחלוקת לגבי כל הנתונים העובדתיים שהוצגו בכתב האישום. כמו כן, אין מחלוקת עובדתית בין הצדדים כי הנאשמים לא דיווחו על כל העסקאות שעשו, דהיינו הדוחות החודשיים לא כללו את כל העסקאות ואת כל החשבוניות שהוצאו, וכי בעת ניכוי מס התשומות ניכו סכומים ביתר, בשני סוגי המקרים בא הדבר לידי ביטוי בהפחתת סכומי המס שהגיעו בפועל לרשויות.
 
המאשימה פרטה בכתב האישום בטבלאות את רשימת הדיווחים החלקיים שדיווחו הנאשמים בכל חודש בקשר לעסקאות שנעשו ואת שיעור מס התשומות החודשי שנוכה מידי חודש לעומת המס שהיה על הנאשמים לנכות בפועל.
 
השוואה בין אותן הטבלאות לאלו אשר הכין רואה החשבון של הנאשמת מראה כי למעשה אין מחלוקת עובדתית בין הצדדים באשר לתוכן הדיווחים, שכן גם בספרי הנאשמת נערך פירוט דומה בו ניתן לראות הודאה מפורשת כי רק חלק מהעסקאות דווח לרשויות המע"מ וכי לעיתים נוכה מס תשומות ביתר. ראיות אלו מחזקות את העובדה כי המחלוקת הנה רק לגבי המחשבה הפלילית המצריכה "מטרה מיוחדת" להתחמק מתשלום מס.
 
כבוד השופט קובע בהכרעת דינו כי : "ניתוח ספרי החברה כמו גם שיתוף הפעולה עם היחידה החוקרת לא מצביע על כוונה מיוחדת ובה מטרה להתחמק או להשתמט מתשלום מס.

בראש ובראשונה ניתן ללמוד עובדה זו מעצם עריכת תיעוד מלא של העסקאות שלא דווחו, תיעוד שנשמר בספרי החברה.מצופה ממי שמתכוון להסתיר או להשתמט מלשלם מס, דווקא להשמיד או להעלים תיעוד בדבר עסקאות אותן הוא חפץ להעלים מהרשויות ואילו במקרה זה נערך רישום מסודר ע"י הנאשמים, בבחינת המתנה לימים טובים בהם תוכל הנאשמת לחשוף מחדליה ולהכות על חטא".
 
עובדה נוספת העולה מטבלאות כתב האישום אשר מחזקת את טענת הנאשמים בפני כבוד בית המשפט, היא העובדה כי בחודשים מסוימים " הפרש המס לחיוב" לפי הטבלאות הוא שלילי ,קרי באותם חודשים שילמו הנאשמים מס גבוה יותר מהמס שהיה עליהם לשלם על פי הדיווח.
 
בנוסף בית המשפט ייחס חשיבות רבה לנסיבות בעניינו של הנאשם בתקופה הרלוונטית.
 
לבסוף נקבע כי משבחרה המאשימה להאשים את הנאשמים בכתב האישום בביצוע העבירות בנסיבות המחמירות הדורשות כוונה מיוחדת, ומשלא הוכחה אותה הכוונה, הנאשמים זכאים ליהנות מחזקת החפות העומדת להם.
 
לאור כל האמור זוכו הנאשמים מכל עבירות כתב האישום למעט עבירה של אי הגשת דוחות במועד.


רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל)
טל':        03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל':        04-8526693 פקס: 04-8555976
רומניה: רח' סטפאן פרוטופופסקו 6 בוקרסט
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il