חוק לשינוי נטל המס בישראל בעקבות וועדת טרכטנברג מחאת האוהלים דצמבר 2011

תיקוני חקיקה בעקבות וועדת טרכטנברג שינויים בחוקי המס 5 בדצמבר 2011.

ביום 5 בדצמבר 2011 התקבל החוק לשינוי נטל המס (תיקוני חקיקה) ובכך יושמו מסקנות וועדת טרכטנברג שהוקמה כתוצאה למאבק החברתי שקרה לממשלה "לצדק חברתי".

החוק תיקן מספר חוקים וניתן למצוא באתרי את התיקונים והן את ההשלכות הלכה למעשה של התיקונים.

בהצעת החוק הוצע להטיל מס היסף על בעלי הכנסות גבוהות מעל למיליון ₪ בשיעור של 2% על הכנותיהן מס זה לא נכלל במסגרת החוק, ואינו יחול לפי שעה על בעלי ההכנסות כאמור.

יישום המסקנות בשלב זה קיבל ביטוי רק משינויי חקיקה בעיקר העלאת שיעורי מס חברות ורווחי הון והעלאת שיעור מס השולי וטרם נתקבלו שינויים בתחומי הדיור, הליכי התכנון ובניה ושינויים בסדרי העדפות התקציב הממשלתי.

תיקוני חקיקה לפקודת מס הכנסה (תיקון 187) והרי עיקרי התיקון:

מיסוי יחיד

מדרגות מס ההכנסה שונו ניתן לראות את ההבדלים בטבלה.

מיסוי דיבידנדים שינוי המס על הדיבידנד משיעור של 20% לשיעור של 25% ולבעל מניות מהותי משיעור 25% לשיעור 30%

מיסוי הכנסות מריביות העלאת שיעור המס הקיים משיעור 20% לשיעור 25%

נקודות זיכוי לגבר או בן זוג שלבן גוזו אין הכנסה מיגיעה אישית

סעיף 66(ג)(1א) קובע, בן זוג רשאי, לבקש חישוב נפרד על הכנסתו מיגיעה אישית ולהיות זכאי לקבל את הנקודות הזיכוי של בת הזוג.

לסעיף זה השלכות רבות על גברים שיוצאים לעבודה ונשותיהם לא עובדות או שעובדות במשרות חלקיות, סף המס של אותם גברים עולה מאוד התיקון מטיב עימם מאוד.טרם נקבעו טפסים למילוי.

סעיף 66(ה)(5) קובע כי הגבר יהיה זכאי לקבל נקודת זיכוי בשנה בה נולד לו פעוט ובשנה בה מלאו לו 3 שנים. ושתי נקודות זיכוי בשנה בה מלאו לפעוט שנה ושנתיים. ללא קשר להיותו חד הורי.

לא ניתן לקבל פעמיים את ההטבות, או לקחת לבת הזוג את נקודות הזיכוי שלה, או לקבל נקודת זיכוי על פעוט שנולד או שמלאו לו 3 שנים ועל ילד שמלאו לו שנה או שנתיים לקבלת 2 נקודות זיכוי.

נקודות זיכוי למשפחות חד הוריות

בשנת 2011 חל הדין הישן לפני תיקון 170 שקובע שהורה במשפחה חד-הורית שהילדים בחזקתו זכאי לנקודת זיכוי על כל ילד שבחזקתו (מלבד שנת הלידה והבגרות שבהן זכאי לחצי נקודה) וכן לנקודה נוספת אחת על היותו משפחה חד הורית (ללא קשר למספר הילדים).ההורה השני יהיה זכאי לנקודת זיכוי אחת על פי יחס הוצאות הכלכלה בין ההורים (ללא קשר למספר הילדים). בשנת 2012 יחול הדין החדש (170+187) שקובע שהורה במשפחה חד הורית שהילדים בחזקתו זכאי ל- ½ נקודת זיכוי בשל כל ילד בשנת לידתו ובשנת בגרותו, שתי נקודות זיכוי בשל כל ילד החל בשנת המס שלאחר שנת לידתו ועד לשנת המס שבה מלאו לו חמש שנים, ונקודת זיכוי אחת בשל כל ילד החל בשנת המס שבה מלאו לו שש שנים ועד לשנת המס שקדמה לשנת בגרותו. (בוטלה הנקודה הנוספת למשפחה חד הורית ובמקומה נקבעו נקודות זיכוי נוספות רק למשפחה חד הורית שבה אחד מההורים נפטרו*).לגבי ההורה שהילדים אינם אצלו - יהיה זכאי לנקודת זיכוי אחת בשנת לידתו של הפעוט ובשנת המס שבה מלאו לו שלוש שנים וכן שתי נקודות זיכוי בשנת המס שלאחר שנת לידתו של הפעוט ובשנת המס שלאחריה.  

(*) אם לילד טרם מלאו 4 אז נקודות על פי (1א), לאחר שמלאו לו 4 - נקודה נוספת אחת למשפחה (ללא קשר למספר הילדים).

קיזוז הפסדים מועברים

הועלת תקרת המס לצורך החיוב בקיזוז הפסדים. כלומר, עד תיקון 187 אדם שהיית לו הכנסה מרווח הון או ריבית או דיבידנד עד שיעור 20% הוא רשאי שלא לקזז הפסדים מועברים כנגד אותה הכנסה. לאחר תיקון 187 גם הכנסות בשיעור של עד 25% תהיה לנישום אפשרות בחירה האם לקזז אותן מהפסדיו או לאו.

ניכוי לבעלי הכנסות מריבית התיקון העלאה את סכום הניכוי השנתי למי שהוא או בן זוגו עברו את גיל הפרישה בעלי הכנסות ריבית. העלאת סכום הניכוי מסך של 7,800 ₪ לסך של 13,000 ₪ ליחיד שהוא או בן זוגו הגיעו לגיל פרישה. והעלאת סכום הניכוי מסך של 11,700 לסך של 16,000 ₪ לבני זוג ששניהם הגיעו לגיל הפרישה.

מיסוי רווחי הון

תוקן סעיף 88 הוספה הגדרה חדשה   "מועד השינוי" נקבע ליום 1.1.12

נקבעה שיטת מס ליניארית על רווח הון שנצמח לפני המועד הקבוע כך שיחושבו 3 תקופות שונות שלכל אחת תחול שיעור מס שונים.

הועלה המס על פדיון מניות הניתנות לפדיון משיעור 20% לשיעור 25% לבעל מניות שאינו מהותי, ומשיעור 25% לשיעור 30% לבעל מניות מהותי.

תיקון סעיף 91 העלאת שיעור המס על רווח הון שנצמח לאחר מועד השינוי משיעור של 20% לשיעור של 25% ולבעלי מניות מהותיים משיעור של 25% לשיעור של 30%.

תיקון סעיף 93(ב4(2) ו- (3) רווח הון בפירוק, יחולו שיעור מס של 25% ושיעור של 30% לבעל מניות ולבעל מניות מהותי בהתאמה.

תיקון סעיף 101א(ב) קובע כי המס שיחול על רווח הון מנירות ערך שהמוכר דרש בגינם הוצאות מימון שיעור המס יהיה 30% (ללא קשר להיותו בעל מניות מהותי או לאו).

העלאת המס על רווחים מקרנות נאמנות משיעור 20% לשיעור 25%

תיקון חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) תיקון מספר 72

להלן עיקרי תיקון 72 לחוק מיסוי מקרעים שתקבל לאחר קריאה שלישית ביום 5 לדצמבר 2011:

·          בוטלה הדרישה לניכוי מס שבח ע"י הקונה בעסקאות מקרקעין. החובה לנכות מס שבח ע"י הקונה התווספה בשנה האחרונה.

·          סעיף 47 הגדרות, התווספה ההגדרה "מועד השינוי" 1.1.12 (זהה למס הכנסה )

·          העלאת שיעור מס השבח שנצמח לאחר מועד השינוי משיעור 20% כיום לשיעור 25% .

o         הוספת שיעור מס נוסף על שבח שנצמח מפעולה במקרקעין לבעל מניות מהותי בשיעור של 30% (לא היה ערב התיקון רלוונטיות האם עושה הפעולה הינו בעל מניות מהותי).

o         תיקון מדרגות המס שבח שנצמח לפני התיקון היה חייב במס בהתאם למדרגות המס של אותו מוכר. לאחר התיקון שבח שנצמח לפי יום התחיל 7.11.01 יחויב בשיעור המס הגבוה   ביותר בסעיף 121 כלומר לא ניתן להינות ממדרגות מס נמוכות.

o         שיעור המס החל בין יום התחולה למועד השינוי הינו 20% בין 7.11.01 לבין 1.1.12.

o         שיעור המס החל על השבח לאחר מכן 25% או 30% לעושה פעולה באיגוד שהוא בעל מניות מהותי באיגוד.

שיעורי המס החלים על יחיד במכירת זכות במקרקעין יש לפצל את השבח האופן הליניארי בלבד לאחר תיקון 72 לחוק מיסוי מקרקעין:

שיעורי מס השבח ערב תיקון 72 לחוק מיסוי מקרקעין:

ההשלכות מתיקון 72 הלכה למעשה:

1.       צומצמה הכדאיות לפריסת מס השבח, מאחר ומס השבח שנצמח לפני יום התחולה (7/11/2001) יחוייב בשיעור מס של 48% ללא קשר לשאר הכנסות הנישום, ערב התיקון לפריסת מס השבח היו יתרונות במקרים מסויימים. עדין במקרים חריגים הפריסה תטיב עם המוכר.

2.       הכדאיות להחזיק באיגוד מקרקעין יורדת מאחר ופעולה של בעל מניות מהותי באיגוד מקרקעין תחייב במס של 30% ואילו מכירת אותם מקרקעין בידי יחיד יחויבו "רק" בשיעור 25% זאת לגבי השבח שנצמח לאחר מועד השינוי (1/1/12)

תיקון חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום התוכנית הכלכלית לשנים 2009 ו- 2010)

חוק לשינוי נטל המס (תיקוני חקיקה) התשע"ב - 2011   ביטל את הרפורמות שתוכנו שנתיים קודם ביטול הקטנת מס חברות ל18% בשנת .2016 טבלת שיעור מס החברות העדכנית

החוק ביטל גם את הרפורמה בהורדת שיעור מס הכנסה ליחידים. טבלת שיעורי המס לפני ואחרי הרפורמה

תיקון חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 ו-2012 (תיקוני חקיקה) התשע"א 2011

הקטנת תקרת ההכנסה לצרכי ביטוח לאומי (לוח י"א) לפי 5 מהשכר הממוצע במשק (במקום פי 8) כלומר תקרת ההכנסה לצורך חישוב החבות בדמי ביטוח לאומי תקטן מתקרה של 73,422 לתקרה של 45,889 ₪ בשנת 2012 (הסכומים יכולים להשתנות כמעה).

תיקון חוק להגדלת שיעור ההשתתפות בכוח העבודה ולצמצום פערים חברתיים (מס הכנסה שלילי) התס"ח 2007.

קביעת מענק מוגדל לאם אח הורית בשיעור של 150% מהמענק אותו זכאי לקבל אדם אחר.

קביעת מענק מוגדל לאב חד הורי שילדיו נמצאים אצלו וכלכלתם עליו בשיעור של 150% מהמענק אותו זכאי לקבל אדם אחר.

תיקון הוראת השעה מס הכנסה לעניין סעיף 91(ו)

סעיף 91(ו) קובע הוראות לעיניין שיעור המס של נכסים הסטורים שנרכשו לפני שנות השישים.

הוראות הסעיף ערב התיקון קבעו כי המס שיכול יהיה לכל היותר 20% לנכסים שנרכשו עד לשנת מס 1960. לפי החישוב הבא:

המס המינימאלי יהיה 12% ואם הנכס נרכש אחרי שנת המס 1949 יוסיפו 1% לכל שנת מס. ובאם הנכס נמכר אחרי 2005 יוסיפו 1% נוסף לכל שנה מאוחרת שבא ימכר הנכס.

לאחר התיקון נקבע שיש שיעור מוגבל כלומר 25% ולבעל מניות מהותי 30%   שזהו המקסימום שניתן להגיע אליו והחל בשנת 2012 יש להוסיף לשיעור המקסימאלי 1% בתוספת ובשנת 2013 3% ובשנת 2014 ואילך יש להוסיף 5%. כלומר התיקון פוגע קשות בכדאיות של הכניסת לתכולת הוראות סעיף 91(ו)

תיקון חוק מיסוי מקרקעין הוראת שעה לעניין סעיף 48א(ד)

סעיף 48א(ד) עוסק בשיעורי המס במכירת נכס שנרכש לפני שנת המס 1960.

הוראות הסעיף ביטלו את הכאיות של חישוב המס ההסטורי לאחר התיקון של הוראת השעה על ידי מנגנון זהה לביטול הכדאיות במכירת נכסי הון בפקודת מס הכנסה.

אודות הכותב, אסף אפרתי רואה חשבון   מוסמך במנהל עסקים, מומחה בדיני מס הכנסה ומיסוי חברות. אתר אינטרנט http://www .אפרתי. com / דוא"ל asaf@efraty.com טלפון 077-4662839 פקס לתגובות והערות 077-5558030, הנשיאים 39 פתח תקווה